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要點一：研發(fā)費用輔助賬設(shè)置

依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號，以下簡稱“《認(rèn)定辦法》”）及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號，以下簡稱“《工作指引》”），企業(yè)研發(fā)費用歸集是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計算的，按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費用明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按該規(guī)定要求進(jìn)行核算。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

高企認(rèn)定研發(fā)費用和研發(fā)加計扣除涉及輔助賬，輔助賬框架基本相同。因此，在輔助賬設(shè)置上，高企認(rèn)定研發(fā)費用輔助賬格式可借鑒97號公告要求，但政策口徑按照《認(rèn)定辦法》《工作指引》要求。

實務(wù)評定當(dāng)中普遍認(rèn)為，年度會計報表中的研發(fā)費用合計金額、高企申報的《年度研發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》研發(fā)費合計金額、企業(yè)所得稅申報的《研發(fā)費用加計扣除明細(xì)表》“年度研發(fā)費用小計”金額，三者之間存在基本一致的基礎(chǔ)——這其實是一種理想狀態(tài)。理論為指導(dǎo)實踐存在，企業(yè)在確保符合高新比例的基礎(chǔ)上，可簡化處理，盡量實現(xiàn)加計數(shù)額、高新研發(fā)費用數(shù)額與納稅申報表、財務(wù)審計報告列示的數(shù)據(jù)一致。

要點二、高企研發(fā)費用輔助賬核算范圍和分配原則

高企研發(fā)費用核算范圍涉及：人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產(chǎn)攤銷費用，新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，委托外部研究開發(fā)費用，以及其他費用。

企業(yè)的研發(fā)項目一般不會只是單個，因此需要在各研發(fā)項目間按項目投入的人工、材料、設(shè)備等建立輔助備查表進(jìn)行統(tǒng)計。

實務(wù)當(dāng)中，企業(yè)同時會存在多個研發(fā)項目，領(lǐng)料當(dāng)中也會出現(xiàn)研發(fā)和生產(chǎn)共用的情況，或者是多個研發(fā)項目材料共用情況。在這種情況下，需要按照合理的依據(jù)，對歸集的研發(fā)費用在研發(fā)項目間分配；具體分配依據(jù)有按耗用工時統(tǒng)計分配工資成本，有按研發(fā)項目使用材料標(biāo)準(zhǔn)成本分配材料成本的。實務(wù)當(dāng)中，一些成本核算能力較弱的企業(yè)，因人力等限制，工時、標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)未統(tǒng)計或者沒有，操作中按研發(fā)所耗用的時間區(qū)間，有些會將人工、材料等費用按研發(fā)項目數(shù)量進(jìn)行平均分配。

要點三、高企研發(fā)費用輔助賬當(dāng)中的料、工、費

專門從事研發(fā)活動，工資表中歸入研發(fā)部門工資，每月計提工資時分配至研發(fā)費用；非專職從事研發(fā)活動的技術(shù)人員，需與研發(fā)活動立項決議中約定參與人員、參與時間相吻合，依據(jù)實際參與工時記錄，合理地將參與研發(fā)活動過程中公司所承擔(dān)的工資成本分配至研發(fā)費用，社保費同理。

采購、領(lǐng)料、核算嚴(yán)格按照企業(yè)相關(guān)內(nèi)控控制流程。對于技術(shù)處于研發(fā)活動階段，研發(fā)用料直接采購，憑對方送貨清單作為驗收單，由研發(fā)部門的相關(guān)人員簽字簽收，并作為研發(fā)部門領(lǐng)料憑據(jù)。不是直接領(lǐng)用，屬于共用，需按合理方法進(jìn)行分?jǐn)?。取得發(fā)票、送貨清單時，處于研究階段或者雖然處于該階段但不滿足資本化條件的，核算歸類計入“研發(fā)支出—費用化支出—直接投入”，期末轉(zhuǎn)入“管理費用—研發(fā)費用”；符合資本化條件的，計入“研發(fā)支出-資本化支出，達(dá)到預(yù)定用途后，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)折舊表，需將資產(chǎn)按使用項目區(qū)分，研發(fā)項目使用的資產(chǎn)折舊，分配記入研發(fā)支出，費用化的期末轉(zhuǎn)入“管理費用—研發(fā)費用”。研發(fā)過程使用共用的生產(chǎn)設(shè)備，需要按研發(fā)所占用生產(chǎn)設(shè)備的工時記錄，將設(shè)備折舊在生產(chǎn)成本和研發(fā)費用中合理分配。無形資產(chǎn)攤銷同理。

設(shè)計費用一般為委托外部單位對企業(yè)研發(fā)項目進(jìn)行設(shè)計，需有委托方開具相應(yīng)發(fā)票方可入賬，通常不產(chǎn)生分?jǐn)倖栴}。裝備調(diào)試費用、試驗費用和委托外部研發(fā)費用，以及其他費用一般也不會有共同費用，可直接計入，比如合同直接明確用于某項目的；若調(diào)試涉及多項發(fā)項目，可進(jìn)行分?jǐn)偅瑢崉?wù)中有按項目研發(fā)預(yù)算金額比例分?jǐn)偟淖龇?。此處，高企和研發(fā)費用加計扣除的其他費用在比例和內(nèi)涵上存在差異，要注意口徑的適用問題。

要點四、注意研發(fā)費用輔助賬項目與高新產(chǎn)品收入的對應(yīng)關(guān)系

高企認(rèn)定當(dāng)中對于高新技術(shù)產(chǎn)品收入的確認(rèn)，主要是看企業(yè)主要產(chǎn)品（PS）發(fā)揮核心作用的技術(shù)是否符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍。

比如，一家生產(chǎn)試電筆企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)過程中，轉(zhuǎn)化產(chǎn)品其中之一是能夠指示電壓存在的試電裝置，該裝置能識別安全和危險電壓。但是，銷售發(fā)票及出庫單上統(tǒng)一寫“試電筆”，也沒有寫明產(chǎn)品編號、規(guī)格，使得審計難以甄別其是否屬于高新技術(shù)轉(zhuǎn)化的產(chǎn)品；企業(yè)在編制高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入輔助賬（臺賬），在財務(wù)賬上找不到任何依據(jù)。遇到這種類似情況，建議企業(yè)會計核算按產(chǎn)品銷售收入明細(xì)分類，在銷售開票時作開票類別或型號區(qū)分，使RD項目到具體高新技術(shù)產(chǎn)品PS能夠環(huán)環(huán)相扣，清晰體現(xiàn)其關(guān)聯(lián)度。